Jak wynika z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 8 lutego 2013 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 212), zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Dla uzyskania prawa do zwolnienia od akcyzy konieczne jest spełnienie wszystkich warunków określonych w przywołanym wyżej przepisie, co oznacza, że:
- łączna moc generatorów nie może przekroczyć 1 MW,
- produkowana energia elektryczna jest zużywana na potrzeby własne (nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej),
- do produkcji energii elektrycznej wykorzystywane są wyroby energetyczne od których zapłacona została akcyza w należnej wysokości.
Szczególnej uwagi wymaga ostatni warunek zwolnienia dotyczący zużycia do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych, od których zapłacona została akcyza w należnej wysokości. Zakres wyrobów akcyzowych traktowanych jako wyroby energetyczne wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Wyrobem energetycznym wykorzystywanym do produkcji energii elektrycznej może być przykładowo olej napędowy. Jeżeli więc przedsiębiorca zużywa do produkcji energii elektrycznej w małym generatorze olej napędowy zakupiony na stacji paliw, a więc jest to olej napędowy z akcyzą zapłaconą, to wówczas produkowana w ten sposób energia elektryczna będzie objęta zwolnieniem od podatku akcyzowego.
Powstaje pytanie czy przykładowo inwestycja w fotowoltaikę, czyli produkcję energii elektrycznej z wykorzystaniem światła słonecznego będzie objęta zwolnieniem na podstawie przywołanego § 5 rozporządzenia. Uznać należy, że produkcja energii elektrycznej z wykorzystaniem światła słonecznego nie daje prawa do omawianego zwolnienia od akcyzy, ponieważ do produkcji energii elektrycznej nie są w tym wypadku wykorzystywane wyroby energetyczne od których zapłacono podatek akcyzowy. Światło słoneczne nie jest bowiem wyrobem energetycznym, ani też nie jest od niego uiszczana akcyza.
Podobnie będzie, w przypadku inwestycji w małą elektrownię wiatrową. Wiatr wykorzystywany do produkcji energii elektrycznej nie jest wyrobem energetycznym od którego zapłacono podatek akcyzowy, dlatego energia elektryczna produkowana z wiatru nie będzie objęta powyższym zwolnieniem.
Okazuje się więc, że w przypadku produkcji energii elektrycznej z wykorzystaniem światła słonecznego lub siły wiatru nie jest możliwe skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej zużywanej na potrzeby własne na podstawie przywołanego wyżej § 5 rozporządzenia z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
Czy jest inne zwolnienie?
W przypadku elektrowni wiatrowej lub produkcji energii elektrycznej z wykorzystaniem światła słonecznego energia elektryczna zużywana na potrzeby własne będzie mogła zostać natomiast objęta zwolnieniem na podstawie art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.
Z powyższego zwolnienia można skorzystać nie każdym przypadku zużycia energii elektrycznej na potrzeby własne, lecz wyłącznie dla tej części energii elektrycznej która jest zużywana:
- do produkcji energii elektrycznej,
- do podtrzymywania procesów produkcyjnych energii elektrycznej.
W praktyce, ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym skorzystać może tylko niewielką część energii elektrycznej zużywanej na potrzeby własne. Ponadto zwolnienie to wymaga spełnienia szeregu wymogów o charakterze formalnym. Wynikają one § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. Poz. 213).
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy, ma zastosowanie, pod warunkiem że podmiot zużywający energię elektryczną:
- prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości zużytej energii elektrycznej i sposobu jej wykorzystania;
- przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii, oświadczenie o ilości zużytej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania.
Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, powinno zawierać:
- nazwę i adres siedziby podmiotu zużywającego energię elektryczną oraz jego NIP;
- ilość zużytej energii elektrycznej;
- sposób wykorzystania energii elektrycznej;
- datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
Pomimo zachęt do inwestycji w produkcję energii elektrycznej na własne potrzeby przedsiębiorcy zajmujący się produkcją energii elektrycznej z wykorzystaniem siły wiatru lub światła słonecznego mają niewielkie możliwości skorzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego. Wydaje się więc, że ustawodawca powinien rozszerzyć możliwości korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla przedsiębiorców produkujących energię elektryczną na potrzeby własne zwłaszcza wtedy, gdy produkując oni energię odnawialną.
Piotr Paszek doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.
